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      注會復習:成本法轉換為權益法
      來源:財考網      2009-12-7 13:36:00
       
      一、 成本法轉換為權益法
      (一) 增資情況下的轉換

      【例4—16】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為900萬元,取得時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
      20×6年4月10日,A公司又以1 800萬元的價格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權后,按照B公司章程規定,A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策,對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權后,雙方未發生任何內部及交易。B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元,未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項。
      (1)20×6年4月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資,賬務處理為:
      借:長期股權投資 18 000 000
          貸:銀行存款 18 000 000
      (2)對長期股權投資賬面價值的調整:
      確認該部分長期股權投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為2 700萬元,其中與原持有比例相對應的部分為900萬元,新增股權的成本為1800萬元。
      ①對于原10%股權的成本900萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840萬元(8 400×10%)之間的差額60萬元,屬于原投資時體現的商譽,該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
      假如投資成本是800萬,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840萬元(8 400×10%)之間的差額40萬元,應調整長期股權投資的賬面價值:
      借:長期股權投資 40
          貸:盈余公積 4
              利潤分配——未分配利潤 36
      對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(12 000-8 400)相對于原持股比例的部分360萬元,其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90萬元(900×10%),應調整增加長期股權投資的賬面余額,同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動270萬元,應當調整增加長期股權投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。賬務處理為:
      借:長期股權投資 3 600 000
          貸:資本公積——其他資本公積 2 700 000
              盈余公積 90 000
              利潤分配——未分配利潤 810 000
      ②對于新取得的股權,其成本為1 800萬元,取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1 440萬元(12 000×12%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽,該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
      (二)減資情況下的轉換

      【例4—17】A公司原持有B公司60%的股權,其賬面余額為9 000萬元,未計提減值準備。20×6年1月6日,A公司將其持有的對B公司20%的股權出售給某企業,出售取得價款5 400萬元,當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。A公司原取得對B公司60%股權時,B公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500萬元(假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權投資后至處置投資前,B公司實現凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外,B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
      在出售20%的股權后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。
      (1)確認長期股權投資處置損益,賬務處理為:
      借:銀行存款 54 000 000
          貸:長期股權投資 30 000 000
              投資收益 24 000 000
      (2)調整長期股權投資賬面價值:
      剩余長期股權投資的賬面價值為6 000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6 000-13 500×40%)萬元為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。
      如果初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,則做如下調整:
      借:長期股權投資
          貸:利潤分配——未分配利潤
              盈余公積
      取得投資以后被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動中應享有的份額為4 200[(24 000-13 500)×40%]萬元,其中3 000(7 500×40%)萬元為被投資單位實現的凈損益,應調整增加長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。企業應進行以下賬務處理:
      借:長期股權投資 30 000 000
          貸:盈余公積 3 000 000
              利潤分配——未分配利潤 27 000 000
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